作者：李子園

年底稅務(wù)會(huì)計(jì)自查方向

一、關(guān)注應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）的規(guī)定，凡納稅年度終了后，股東向企業(yè)的借款既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款即可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，并依據(jù)“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

實(shí)踐中，因?yàn)楣蓶|借款跨年被追繳個(gè)人所得稅的案例太多了。有的案例甚至股東隨后已經(jīng)歸還了借款，只是因?yàn)槭强缙谖催€，還被追繳個(gè)人所得稅。虧不虧？挺虧的！冤不冤？挺冤的！但目前政策就是這么規(guī)定的，稅務(wù)人員也不能不執(zhí)行啊。所以，為了避免所有人的麻煩，還是在12月31日前，會(huì)計(jì)催股東把借款都?xì)w還了吧！ 

七、關(guān)注公司之間無(wú)償借款

2019年2月1日～2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。除了集團(tuán)內(nèi)成員單位，其他關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無(wú)償借款都是要視同銷(xiāo)售征收增值稅的。

八、關(guān)于發(fā)票問(wèn)題

1、收取供應(yīng)商的發(fā)票。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用當(dāng)年列支，不能提前或推后。所以年底，財(cái)務(wù)人員要再三和業(yè)務(wù)部門(mén)確認(rèn)一下，當(dāng)年發(fā)生的支出，是否都把發(fā)票收回來(lái)了。如果根據(jù)合同判斷，當(dāng)年有發(fā)生的費(fèi)用，但發(fā)票一時(shí)還拿不到手，可以先暫估入賬，隨后在次年5月31日前收到發(fā)票即可在當(dāng)年稅前扣除。建議提前擬一個(gè)催票通知，由采購(gòu)或業(yè)務(wù)部門(mén)直接向供應(yīng)商催票。 

2、向客戶(hù)開(kāi)出發(fā)票。讓市場(chǎng)等業(yè)務(wù)部門(mén)提前預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量和發(fā)票需求量，財(cái)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)備增量增版的辦理手續(xù)，備好發(fā)票，不要出現(xiàn)客戶(hù)見(jiàn)票就付款，但你方開(kāi)不出發(fā)票的情況。 

注意：500萬(wàn)的一般納稅人與小規(guī)納稅人的臨界點(diǎn)問(wèn)題，自己把控，超過(guò)了就要轉(zhuǎn)一般納稅人。

九、關(guān)注一般納稅人與小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換問(wèn)題

一般納稅人轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

符合條件的一般人可轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡、抓緊決定。未來(lái)該政策是否能延續(xù)尚不明確。

十、小規(guī)模納稅人稅率優(yōu)惠即將到期。

2020年3月1日～12月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅；除湖北省外，其他省（區(qū)、市）的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅；該政策只有一個(gè)月就到期了，抓緊時(shí)間享受。

十一、關(guān)注加計(jì)抵減的享受

2021年在確定是否能享受該政策時(shí)，將依據(jù)2020年的符合加計(jì)的主業(yè)收入是否達(dá)到50%確定，企業(yè)需要注意把握住此指標(biāo)。

十二、關(guān)注留抵退稅

如果企業(yè)符合辦理留抵退稅的條件，請(qǐng)抓緊時(shí)間辦理。

十三、檢查營(yíng)業(yè)外收入是否漏稅

不要漏掉返還個(gè)稅手續(xù)費(fèi)增值稅、處置舊固定資產(chǎn)的增值稅。

十四、檢查各報(bào)表收入是否一致。

關(guān)注企業(yè)所得稅申報(bào)表、增值稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的收入是否一致，如果不一致，是否有充足的政策依據(jù)。把不一致的原因以及造成的差異的金額詳細(xì)列示出來(lái)，以備核查。

十五、檢查年終獎(jiǎng)等是否已計(jì)提

是否已足額計(jì)提了過(guò)年才發(fā)的年終獎(jiǎng)和績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)？

有公司年底利潤(rùn)比較豐厚，想少繳企業(yè)所得稅，但一時(shí)又沒(méi)有什么可以支出的項(xiàng)目，那么可以多計(jì)提一些年終獎(jiǎng)，作為費(fèi)用列支，隨后在次年5月31日前實(shí)際發(fā)放，該工資費(fèi)用即可在當(dāng)年稅前扣除。尤其是那些符合小型微利企業(yè)的公司，應(yīng)納稅所得額在300萬(wàn)、100萬(wàn)的臨界點(diǎn)，多給員工發(fā)一些年終獎(jiǎng)，還能享受稅收優(yōu)惠少繳稅，何樂(lè)不為。

十六、關(guān)注是否足額扣繳了個(gè)人所得稅。

檢查已發(fā)放的工資薪金，支付的勞務(wù)費(fèi)是否足額扣繳了個(gè)人所得稅。扣繳是法定義務(wù)。

十七、檢查印花稅

印花稅是個(gè)小稅種，涉及面很廣，金額不大，但查處后罰款一般會(huì)比較重。不要遺漏了，沒(méi)必要在小水坑里栽大跟頭。