作者：花間眠

1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生在上一年度，款項支付也在上一年度，發(fā)票在下一年度年才開具。

2.發(fā)票開具時間是上一年度，因各種原因未能在上一年入賬，報銷和入賬時間都發(fā)生在次年的發(fā)票。

一般的情況下，會計處理都遵循權(quán)責發(fā)生制原則，如2021年報銷列支2020年的費用，原則上是不允許的。但在現(xiàn)實情況中，發(fā)票跨年度報銷的問題是每個企業(yè)客觀存在的，所以在跨年發(fā)票能不能報銷的這個問題上，答案當然是“能”。

第一種情況：會計處理遵循權(quán)責發(fā)生制原則，它是以權(quán)利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。

權(quán)責發(fā)生制屬于會計要素確認計量方面的要求，能解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，屬于當期負擔的費用就計入當期，和發(fā)票是否取得并無必要聯(lián)系，發(fā)票在會計核算上僅僅是原始憑證的一種。

所以，當發(fā)生第一種情形時，因為屬于當期發(fā)生的支出，哪怕沒有發(fā)票，也應(yīng)該直接做好會計分錄，并記入當期費用。

企業(yè)所得稅如何處理？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

１.在已知2021年會收到2020年開具發(fā)票的情況下，財務(wù)部門應(yīng)提前通知告知有關(guān)人員，盡量在年度結(jié)束前報銷相關(guān)費用。

2. 如員工2020年12月份出差，次年1月返回單位，應(yīng)讓其提供發(fā)票開具時間為2020年，但2021年才報銷的費用金額預(yù)估數(shù)。

在匯算清繳之前取得了發(fā)票，不用做納稅調(diào)整。沒有取得發(fā)票，需要先做納稅調(diào)增處理。

第二種情況：發(fā)票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，第二年才入賬，這種情況應(yīng)該怎么辦？

通過“以前年度損益”科目核算(小企業(yè)會計準則不用），分錄雖然是做到2021年的，但是不影響2021年的利潤，因為“以前年度損益調(diào)整”是不計入利潤表的，可直接結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目里。

企業(yè)所得稅如何處理？

舉例：2020年某公司收到一張2000元咨詢費發(fā)票，未入賬也未計提，2021年報銷時，會計分錄如下（單位：元）：

借：以前年度損益調(diào)整　2000

　  貸：庫存現(xiàn)金        　2000

計算多繳的企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅500

　　貸：以前年度損益調(diào)整      500

結(jié)轉(zhuǎn)時

借：利潤分配——未分配利潤1500

　　貸：以前年度損益調(diào)整  1500

注：本例中該公司應(yīng)當按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)申請追補扣除，多交的500元稅款可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

如何處理好跨年發(fā)票，最好的辦法莫過于從源頭治理，企業(yè)若避免或者減少產(chǎn)生跨年發(fā)票，應(yīng)做到以下幾點：

1.要求員工及時報銷，不得拖延；

2.要求合作企業(yè)及時開票，定期清查未到位發(fā)票，并做好催收工作；

3.賬務(wù)處理應(yīng)遵循權(quán)責發(fā)生制原則，發(fā)生費用就入賬，匯算清繳時做好納稅調(diào)整。

接下來，與小編一同了解一下國家稅務(wù)總局網(wǎng)站近日答復給網(wǎng)友的有關(guān)“跨年度發(fā)票，如何進行稅前扣除及會計處理”的權(quán)威回復。

問題

2020年未及時報銷也沒有做賬的發(fā)票，能否在2021年入賬，如果能入賬，請問2021年能否稅前扣除，還是在2021年企業(yè)所得稅匯繳時進行調(diào)增？

回復

1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

2. 國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題”中明確：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

3. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”中明確：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。企業(yè)所得稅處理可參照上述文件規(guī)定執(zhí)行，如何入賬可參照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定。