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“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出嗎?稅局最新回復(fù)來(lái)了!
徐換梅高級(jí)會(huì)計(jì)師
中國(guó)至上會(huì)計(jì)

“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出嗎?稅局最新回復(fù)來(lái)了!

2024-04-17 09:08:44 至上知識(shí)點(diǎn) 4038120人瀏覽
精彩回答
01

業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出嗎?

稅局回復(fù)了!


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問(wèn)題內(nèi)容:

招待客戶,取得的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的住宿費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?

稅局回復(fù):

   根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定:"第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 ...... (六)購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)?! ?七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?! ”緱l第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱貨物,是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施?! ?......   本通知附件規(guī)定的內(nèi)容,除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外,自2016年5月1日起執(zhí)行。"

根據(jù)上述貴司描述,若是納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi),屬于個(gè)人消費(fèi),不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

給大家總結(jié)一下就是:

1、企業(yè)一般意義上的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”可能包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的宴請(qǐng)、旅游景點(diǎn)參觀、娛樂(lè)、以及住宿費(fèi)用等,這些基本屬于是“交際應(yīng)酬費(fèi)”,相關(guān)專(zhuān)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,只能做轉(zhuǎn)出;

2、企業(yè)如果負(fù)擔(dān)的其他企業(yè)員工的差旅費(fèi),能不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅要綜合業(yè)務(wù)的性質(zhì)判斷:

比如,A公司聘請(qǐng)B公司的員工維修一項(xiàng)機(jī)器設(shè)備,B公司員工因此產(chǎn)生的住宿費(fèi)用由A公司負(fù)責(zé),該項(xiàng)費(fèi)用企業(yè)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi),此時(shí)的住宿費(fèi)非交際應(yīng)酬性消費(fèi)而屬于生產(chǎn)性支出,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

3、企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi),不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)內(nèi)容計(jì)入會(huì)議費(fèi)稅前列支和抵扣,會(huì)議費(fèi)正常情況下需要提供會(huì)議時(shí)間地點(diǎn)人員、會(huì)議記錄等材料作為稅前扣除的輔助材料,同時(shí)其符合上述情況的會(huì)議費(fèi)不屬于交際應(yīng)酬費(fèi)范疇可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。


02

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)


根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定:

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

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除了上述基本規(guī)定外,還有2項(xiàng)特殊規(guī)定:

(1)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第八條的規(guī)定:

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

(2)根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))的規(guī)定:

企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入包括哪些呢?

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03

注意!

業(yè)務(wù)招待費(fèi)常見(jiàn)10個(gè)涉稅誤區(qū)

1、用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的禮品,未做增值稅視同銷(xiāo)售處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定:?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為,視同銷(xiāo)售貨物。

2、未將視同銷(xiāo)售收入計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕202號(hào))第一條規(guī)定:企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí),其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額。

企業(yè)在計(jì)算銷(xiāo)售收入是未計(jì)算視同銷(xiāo)售收入,則很有可能導(dǎo)致當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額降低,導(dǎo)致企業(yè)多繳企業(yè)所得稅。

3、將所有的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中

很多企業(yè)只要見(jiàn)到餐費(fèi),就二話不說(shuō)直接計(jì)入到“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。根據(jù)我們上面所說(shuō),并非所有餐費(fèi)都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi),而是需要做好區(qū)分,以免導(dǎo)致企業(yè)多繳企業(yè)所得稅。

但是我們將餐費(fèi)計(jì)入其他科目時(shí),一定要注意留存好相應(yīng)的材料,證明業(yè)務(wù)的真實(shí),否則,實(shí)務(wù)中,稅務(wù)檢查時(shí)可能會(huì)面臨納稅調(diào)增的問(wèn)題。

4、將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入其他科目

實(shí)務(wù)中,往往有很多企業(yè)為了能夠不受到招待費(fèi)限額的限制,選擇將招待費(fèi)計(jì)入到其他科目之中,以此來(lái)達(dá)到全額扣除的目的。對(duì)于這種情況,檢查的時(shí)候只要翻閱憑證就很容易被發(fā)現(xiàn),因此奉勸大家不要如此操作!

5、將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)

根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的原則,費(fèi)用的支出首先必須是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的,因此,對(duì)于那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用,是不能稅前扣除的。

現(xiàn)實(shí)中不乏企業(yè)直接給領(lǐng)導(dǎo)購(gòu)物的情況,但是如果為領(lǐng)導(dǎo)購(gòu)買(mǎi)的東西,與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的話,那么就不能稅前扣除。

6、取得不合規(guī)的招待費(fèi)發(fā)票

如果公司外購(gòu)禮品用于招待,務(wù)必取得公司抬頭的發(fā)票。如果個(gè)人墊資購(gòu)買(mǎi),開(kāi)具的是個(gè)人抬頭的發(fā)票,或者無(wú)法取得發(fā)票只有收款憑證的,往往也不能稅前扣除。

7、實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)才能稅前扣除

業(yè)務(wù)招待費(fèi)據(jù)實(shí)限額扣除,只有實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,才能夠扣除,而不是按照限額直接計(jì)算扣除。

除此以外,對(duì)于無(wú)法證明真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi),也不得扣除

8、非從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè),股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不作為基數(shù)

從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè),其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)之所以包括股息、紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,是因?yàn)榇祟?lèi)公司取得的上述分紅和轉(zhuǎn)讓所得屬于其營(yíng)業(yè)收入,而對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō),上述所得并非營(yíng)業(yè)收入。

而對(duì)于所有企業(yè)來(lái)說(shuō),按權(quán)益法核算的賬面投資收益,以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)等,均不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。

9、業(yè)務(wù)招待費(fèi)未單獨(dú)核算,導(dǎo)致不能準(zhǔn)確確定金額的,稅局根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定,有權(quán)按合理方法進(jìn)行核定

10、未代扣代繳個(gè)人所得稅

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))第三條規(guī)定:

企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,個(gè)人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

比如說(shuō)企業(yè)年會(huì)上,對(duì)其客戶及供應(yīng)商代表等贈(zèng)送的小禮物,都屬于“偶然所得”,是需要代扣代繳個(gè)人所得稅的。

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