根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表）和項(xiàng)目單獨(dú)管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表）。

      涉及總分包工程，分包方根據(jù)工程形象進(jìn)度編制工程形象進(jìn)度報(bào)表，總承包方財(cái)務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進(jìn)度報(bào)表，列支工程成本。

（一）營業(yè)收入按照建造合同來確認(rèn)與計(jì)量

      建筑業(yè)營業(yè)收入的核算應(yīng)按照建造合同確認(rèn)各工程項(xiàng)目的主營業(yè)務(wù)收入。合同收入包括：合同規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。具體核算時(shí)要注意：

      在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入?？梢愿鶕?jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；實(shí)際測定的完工進(jìn)度確定百分比。

      在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。

（二）主營業(yè)務(wù)成本采取完工百分比法核算

      建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)成本的核算應(yīng)與主營業(yè)務(wù)收入的核算相配比，按照完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量。主營業(yè)務(wù)成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。具體核算時(shí)要注意：

      在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同費(fèi)用。確定百分比參照收入的核算。

（一）增值稅選擇適用計(jì)稅方法風(fēng)險(xiǎn)

      “營改增”后，建筑企業(yè)一般納稅人可以根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇適用一般計(jì)稅方法或簡易計(jì)稅方法申報(bào)繳納增值稅，建筑小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法申報(bào)繳納增值稅。計(jì)稅方法的可選擇性，造成高低稅率的落差，更適于建筑企業(yè)的經(jīng)營靈活性，但也因此更容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

      1、自行認(rèn)定老項(xiàng)目按簡易計(jì)稅方法納稅。

      財(cái)稅[2016]36號文件規(guī)定為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以適用簡易計(jì)稅方法，并規(guī)定了具體的認(rèn)定條件，不符和條件標(biāo)準(zhǔn)的，要按照一般計(jì)稅方法納稅，不能夠人為認(rèn)定，任意選擇。

      防范措施：掌握區(qū)分新老項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)，是按照《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期，要注意是開工日期，不是《建筑工程施工許可證》發(fā)放日期，開工日期在2016年4月30日前的為老項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，按照建筑工程承包合同注明的開工日期，在2016年4月30日前的為老項(xiàng)目。建筑企業(yè)財(cái)稅人員在涉及該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)要注意甄別時(shí)間，不論是《建筑工程施工許可證》還是合同，一定是開工日期。

      企業(yè)納稅自查方法：

      （1）核對適用簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，查看其是否是按照老項(xiàng)目選擇的計(jì)稅方式；

      （2）核對簡易計(jì)稅老項(xiàng)目的《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同，開工時(shí)間是否為在2016年4月30日前，不為需要進(jìn)行調(diào)整計(jì)稅方式。

      2、虛假改變業(yè)務(wù)性質(zhì)按簡易計(jì)稅方法納稅。

      “營改增”后，國家總局出臺(tái)了幾個(gè)針對建筑業(yè)業(yè)務(wù)征稅的文件，適用簡易計(jì)稅方法的業(yè)務(wù)范圍涵蓋很廣，但是要注意，超過文件規(guī)定范圍的，就應(yīng)該適用一般計(jì)稅方法。作為建筑企業(yè)不能為了享受低稅率，就自行改變或合謀虛假改變業(yè)務(wù)性質(zhì)，從而尋求低稅率，這種方式是不足取的。

      防范措施：建筑企業(yè)財(cái)稅人員針對以上可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，一定要遵循實(shí)質(zhì)重于形式，依據(jù)實(shí)際發(fā)生為原則，不要人為的制造簡易計(jì)稅方法。適用簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目除老項(xiàng)目外，其余都是按照業(yè)務(wù)性質(zhì)來判定能否適用簡易計(jì)稅方法。預(yù)防化解以上風(fēng)險(xiǎn)，要熟悉掌握稅收業(yè)務(wù)政策，并能結(jié)合對自身有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行判定。財(cái)稅[2016]36號文件明確，以清包工方式提供的建筑服務(wù)，為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅；后期總局又相繼出臺(tái)了2017年第11號公告、財(cái)稅[2017]58號、2018年第42號文件，對銷售電梯提供安裝服務(wù)，總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)等業(yè)務(wù)適用簡易計(jì)稅方法進(jìn)行了明確。建筑安裝企業(yè)一般納稅人選擇簡易計(jì)稅方法，相關(guān)業(yè)務(wù)需要符合以上條件，特別要注意要件的符合。工程承包合同需要明確實(shí)際的業(yè)務(wù)性質(zhì)，這個(gè)是以上業(yè)務(wù)的基本點(diǎn)。對于清包工，要注意施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，重點(diǎn)是收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用；甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由建設(shè)方自行采購的建筑工程，這里要注意工程實(shí)質(zhì)，設(shè)備、材料、動(dòng)力是由建設(shè)方自行采購，在施工過程中，設(shè)備、材料、動(dòng)力在移交建筑企業(yè)時(shí)會(huì)有材料進(jìn)場（或接收）單據(jù)；對財(cái)稅[2017]58號規(guī)定的簡易計(jì)稅方法，除了要符合文件標(biāo)注的要求，可以參照甲供材；銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法，業(yè)務(wù)要注意是自產(chǎn)設(shè)備，自行安裝，并且是分別核算；該政策同樣適用一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，業(yè)務(wù)上要特別注意分別核算。

      企業(yè)納稅自查方法：

      （1）核對適用簡易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，核對建筑工程承包合同，補(bǔ)充合同，附列資料，查看其業(yè)務(wù)性質(zhì)是否符合以上四項(xiàng)簡易計(jì)稅方式的條件；

      （2）不符合簡易計(jì)稅方法條件的，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法。

（二）預(yù)收款不按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn)

      對大型建筑項(xiàng)目，建設(shè)方往往會(huì)在施工之前，支付給施工單位（包括掛靠和外來施工單位）部分預(yù)付工程款，作為施工企業(yè)的預(yù)備資金或者是項(xiàng)目啟動(dòng)資金，更利于施工企業(yè)及時(shí)履行合同，開展施工建設(shè)。但建設(shè)方施工前支付給施工單位的預(yù)付工程款，有些施工單位在收到該筆款項(xiàng)后，該項(xiàng)資金作為往來款項(xiàng)管理，不進(jìn)行納稅申報(bào)，從而形成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

      防范措施：財(cái)稅[2017]58號規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。企業(yè)財(cái)稅人員，在收到或發(fā)現(xiàn)建筑項(xiàng)目存在預(yù)收款的情況時(shí)，參照以上規(guī)定進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)處理。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。但要特別注意：如果收取預(yù)收款時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)需要按照適用的稅率（2019年4月1日期建筑業(yè)增值稅稅率調(diào)整為9%）申報(bào)繳納增值稅。

      企業(yè)納稅自查方法：

      （1）核對企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”科目，期末余額與期初余額比較，是否有新增；

      （2）對“預(yù)收賬款”新增款項(xiàng)，應(yīng)深入核對明細(xì)記載，企業(yè)簽訂的施工合同，確定款項(xiàng)性質(zhì)，是否為工程預(yù)收款；

      （3）在核對“預(yù)收賬款”的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合施工合同簽訂情況，對企業(yè)往來款項(xiàng)科目明細(xì)賬進(jìn)行審查；重點(diǎn)審查應(yīng)付款科目、應(yīng)收款科目貸方發(fā)生額，同時(shí)結(jié)合企業(yè)簽訂的施工合同，審查企業(yè)是否存在建設(shè)方預(yù)付款計(jì)入應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)情況；

      （4）核對已收預(yù)收款開具發(fā)票情況，對已開具發(fā)票的預(yù)收款，是否按照適用稅率申報(bào)。

（三）不按規(guī)定申報(bào)計(jì)稅收入繳納增值稅風(fēng)險(xiǎn)

      由于建設(shè)方撥付資金有時(shí)不能夠按照施工合同約定進(jìn)行，施工企業(yè)（包括掛靠、外來經(jīng)營企業(yè)）其計(jì)稅依據(jù)也習(xí)慣以開具發(fā)票金額，或者是從建設(shè)單位收取的工程款為根據(jù)，不遵照合同約定，不按照增值稅規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確認(rèn)申報(bào)納稅。

      防范措施：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期。企業(yè)財(cái)稅人員應(yīng)嚴(yán)格按照以上規(guī)定，區(qū)分是否符合納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該申報(bào)繳納稅款，不能因?yàn)槲撮_具發(fā)票、未收到工程款而忽略實(shí)際的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

      企業(yè)納稅自查方法：

      （1）核對納稅人開具發(fā)票情況，工程進(jìn)度款支付憑證，工程價(jià)款結(jié)算憑證，是否存在已收款未開票、未繳稅情況；

      （2）按照項(xiàng)目核對施工合同，對照合同約定的收款時(shí)間，核對實(shí)際收款情況，核對是否與增值稅計(jì)稅收入存在差異；

      （3）對照合同約定的收款時(shí)間，與工程進(jìn)度款支付憑證、工程價(jià)款結(jié)算憑證進(jìn)行核對，落實(shí)增值稅實(shí)際應(yīng)申報(bào)計(jì)稅依據(jù)；

      （4）對掛靠經(jīng)營項(xiàng)目，如無法確認(rèn)收入明細(xì)賬，可以根據(jù)施工合同約定的收款時(shí)間，核對工程進(jìn)度款支付憑證、工程價(jià)款結(jié)算憑證，據(jù)此來核對企業(yè)依法納稅情況。

（四）不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

      在日常會(huì)計(jì)及涉稅處理實(shí)務(wù)中，建筑施工企業(yè)更多的是以與發(fā)包方的結(jié)算金額來確認(rèn)收入。這種“實(shí)際結(jié)算法”不符合會(huì)計(jì)制度與稅法的規(guī)定，但卻得到了社會(huì)的默認(rèn)而被大量采納，成為會(huì)計(jì)核算中的“潛規(guī)則”。企業(yè)按照“實(shí)際結(jié)算法”進(jìn)行稅務(wù)處理，會(huì)直接造成少繳相關(guān)稅收的結(jié)果。特別在一定地區(qū)，核算成本的施工企業(yè)幾乎一致性的采取了該種方法，采取這種方法一是賬務(wù)處理簡單；二是能夠少計(jì)收入，在規(guī)定期限內(nèi)少繳企業(yè)所得稅。

      防范措施：守規(guī)則，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行收入確認(rèn)，杜絕個(gè)人隨意性；嚴(yán)格按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、按照百分比法進(jìn)行收入結(jié)轉(zhuǎn)，不提前、不推后。

      企業(yè)納稅自查方法：

      （1）核對企業(yè)“工程結(jié)算收入”明細(xì)記載，施工項(xiàng)目收入結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)，結(jié)合施工合同，完工進(jìn)度報(bào)表，收入結(jié)轉(zhuǎn)的明細(xì)單據(jù)，確認(rèn)是否完全按照完工百分比法進(jìn)行收入結(jié)轉(zhuǎn)；

      （2）未按照規(guī)定進(jìn)行收入結(jié)轉(zhuǎn)的，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；

（五）成本費(fèi)用虛列或提前結(jié)轉(zhuǎn)少繳企業(yè)所得稅

      相當(dāng)多的建筑企業(yè)，對發(fā)生的各類成本、費(fèi)用，利用虛假發(fā)票、白條入賬的情況較為普遍，對掛靠經(jīng)營，建筑企業(yè)難以監(jiān)管處理好掛靠單位的成本費(fèi)用；同時(shí)，施工企業(yè)對發(fā)生的各類費(fèi)用，存在違規(guī)多列；同時(shí)，在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本時(shí)，多列工作量，多進(jìn)成本，與收入不比配，或者多個(gè)項(xiàng)目成本混列，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)，造成少繳稅款。

      防范措施：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行成本核算，遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，按照配比原則，不提前、不推后，準(zhǔn)確核算成本；嚴(yán)格審核有關(guān)費(fèi)用，對相關(guān)發(fā)票、合同、資金流轉(zhuǎn)進(jìn)行核對，嚴(yán)格區(qū)分不符合規(guī)定的費(fèi)用。

       企業(yè)納稅自查方法：

      （1）核對成本結(jié)轉(zhuǎn)和費(fèi)用處理，重點(diǎn)核對科目“工程結(jié)算成本”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目；

      （2）核對“工程結(jié)算成本”借方發(fā)生明細(xì)，按照施工項(xiàng)目對照，逐一核對各項(xiàng)目工程成本結(jié)算情況；同時(shí)參照施工合同、“工程結(jié)算收入”情況，核對是否按完工百分比法進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，與收入的結(jié)轉(zhuǎn)是否配比；

      （3）按照確定的各項(xiàng)目“工程結(jié)算成本”，核對“工程施工”，查看工程材料投入情況；審查“領(lǐng)料單”“庫存材料”“工程物資”明細(xì)科目，結(jié)合工程進(jìn)度報(bào)表（或各項(xiàng)目施工產(chǎn)值、工作量報(bào)表），核對主要原材料及其他材料費(fèi)用耗用列支是否準(zhǔn)確；

      （4）核對“經(jīng)營費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”明細(xì)賬，記賬憑證和原始憑證，確定費(fèi)用列支是否符合規(guī)定。

（六）人工費(fèi)錯(cuò)核算少繳個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

      建筑施工企業(yè)的勞務(wù)成本在總成本中所占比重約30%左右,其特點(diǎn)是用人多，用工量大，不固定。用工模式多樣，勞務(wù)分包模式、勞務(wù)派遣模式多為大企業(yè)企業(yè)，相對風(fēng)險(xiǎn)較??；內(nèi)部人工模式，即自有工人內(nèi)部工程隊(duì)，對這一模式，很多建筑企業(yè)以該業(yè)務(wù)在分公司或項(xiàng)目部處理為借口，對這一塊賬務(wù)處理不記錄確認(rèn)，個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)只申報(bào)管理層及部分固定人員工資，為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅留下了極大的隱患。個(gè)別異地建筑項(xiàng)目更是如此，往往以人工、成本費(fèi)用下沉分公司項(xiàng)目部來逃避，而分公司項(xiàng)目部也以同樣的方式不申報(bào)。

      防范措施：對自有建筑工人發(fā)放工資的建筑企業(yè)，嚴(yán)格按照職工薪酬核算要求進(jìn)行工資核算，按月編制《工資發(fā)放明細(xì)表》，并按照規(guī)定的支付方式進(jìn)行支付，扣繳個(gè)人所得稅，列支有關(guān)成本費(fèi)用；對非獨(dú)立核算分公司和項(xiàng)目部，嚴(yán)格內(nèi)部控制，對分公司和項(xiàng)目部列支的工資費(fèi)用，按要求審核，并及時(shí)扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅，進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。對于費(fèi)用或成本化工資，按照會(huì)計(jì)核算有關(guān)要求進(jìn)行確認(rèn)，按規(guī)定進(jìn)行成本列支和分?jǐn)?。注意：派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

      企業(yè)納稅自查方法：

      （1）用工模式采用勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣模式，核對發(fā)票是否無誤，合同簽訂履行、資金支付是否符合規(guī)定；對個(gè)人勞務(wù)是否履行個(gè)人所得