再過(guò)幾天，中國(guó)人的傳統(tǒng)佳節(jié)——端午節(jié)就要到了！所以我們這期的話題跟節(jié)日的活動(dòng)有關(guān)。但是，肯定跟粽子沒(méi)有關(guān)系！一般在這種傳統(tǒng)節(jié)日來(lái)臨之際，企業(yè)為了豐富員工生活，同時(shí)也為了加深愛(ài)國(guó)主義情懷，總會(huì)組織一些集體活動(dòng)，比如說(shuō)江南地區(qū)劃龍舟比賽、又或者是跟端午節(jié)有關(guān)的小知識(shí)競(jìng)賽等等，然后對(duì)獲得優(yōu)勝的團(tuán)隊(duì)頒發(fā)獎(jiǎng)品，獎(jiǎng)品一般有實(shí)物，現(xiàn)金兩種。而今天，我們就聊聊，企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品或者是發(fā)放現(xiàn)金作為團(tuán)隊(duì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)的財(cái)稅問(wèn)題：

情況1：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于內(nèi)部的集體福利

我們先來(lái)簡(jiǎn)單了解一下，這種情況的特點(diǎn)。首先，獎(jiǎng)品是以集體名義獲得，所有權(quán)歸屬于企業(yè)內(nèi)部的獲獎(jiǎng)部門(mén)，而并非是歸屬于某一個(gè)員工個(gè)人。

舉一個(gè)例子：新興公司是一家自產(chǎn)自銷的食品企業(yè)，在端午節(jié)來(lái)臨之際，企業(yè)組織賽龍舟的活動(dòng)，以部門(mén)為戰(zhàn)隊(duì)。對(duì)最后優(yōu)勝的部門(mén)，公司將拿出自產(chǎn)的食品大禮包，成本價(jià)3000元，銷售價(jià)5000元作為獎(jiǎng)品，用于部門(mén)的零食點(diǎn)心儲(chǔ)備。

那么賬務(wù)、增值稅、企業(yè)所得稅，甚至于個(gè)人所得稅，分別應(yīng)該如何處理呢？

接下來(lái)我們?cè)敿?xì)展開(kāi)說(shuō)說(shuō)：

1、賬務(wù)處理：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，無(wú)需通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，直接按照產(chǎn)品賬面價(jià)值，借記應(yīng)付職工薪酬，貸記庫(kù)存商品、應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。

2、增值稅方面：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，視同銷售貨物。因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于職工福利與集體福利，應(yīng)視同銷售。

回到我們的案例中：

行政部在申請(qǐng)領(lǐng)用獎(jiǎng)品時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬     3650

   貸：庫(kù)存商品                     3000

       應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5000×13%=650（提醒這里要按銷售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅）

發(fā)放獎(jiǎng)品時(shí)：

借：管理費(fèi)用——福利費(fèi)     3650

   貸：應(yīng)付職工薪酬            3650

3、企業(yè)所得稅方面：

第1點(diǎn)，要注意職工福利費(fèi)在稅法里是在規(guī)定的限額內(nèi)扣除的。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。而超過(guò)的部分則不允許扣除，更不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

第2點(diǎn)，企業(yè)所得稅上是否要視同銷售呢？這在業(yè)界屬于比較有爭(zhēng)議的話題。我們結(jié)合例子來(lái)分析，企業(yè)將自產(chǎn)的食品大禮包用于集體福利，屬于企業(yè)將自產(chǎn)成品用于企業(yè)內(nèi)部的集體福利，并沒(méi)有改變相關(guān)產(chǎn)品的所有權(quán)屬，屬國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件所規(guī)定的內(nèi)部處置資產(chǎn)，所以，無(wú)需作企業(yè)所得稅的視同銷售。

4、個(gè)人所得稅方面：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅2018年第三季度稅收政策解讀，目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)稅。所以，這里的大禮包獎(jiǎng)品，作為部門(mén)零食儲(chǔ)備，可以不用考慮個(gè)人所得稅問(wèn)題。

情況2：對(duì)優(yōu)勝的團(tuán)隊(duì)給予2000元團(tuán)隊(duì)經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)

假如上述案例中，新興公司不是拿自產(chǎn)的產(chǎn)品，而是直接對(duì)優(yōu)勝的團(tuán)隊(duì)給予2000元的團(tuán)隊(duì)經(jīng)費(fèi)，這時(shí)賬務(wù)方面、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，分別又應(yīng)該如何處理呢？

賬務(wù)方面：發(fā)放的獎(jiǎng)金2000元屬于貨幣福利，企業(yè)依然按福利費(fèi)入賬。

企業(yè)所得稅方面：除了上面提到的，不能超過(guò)福利費(fèi)的扣除限額外。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。