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提前開票算虛開？稅務(wù)局剛明確！今天起，必須這樣做賬報(bào)稅！

黃潔如高級(jí)會(huì)計(jì)師

中國至上會(huì)計(jì)

提前開票算虛開？稅務(wù)局剛明確！今天起，必須這樣做賬報(bào)稅！

2024-06-05 09:43:39 至上知識(shí)點(diǎn) 6841257人瀏覽

精彩回答

提前開票算虛開？稅務(wù)局剛明確！今天起，必須這樣做賬報(bào)稅！

產(chǎn)品還沒開始生產(chǎn)，貨款還沒收，客戶卻要求提前開票，這算不算是虛開發(fā)票呢？財(cái)務(wù)上需要確認(rèn)收入么？申報(bào)表與報(bào)表有差異會(huì)不會(huì)被稅務(wù)局稽查呢？

提前開票算虛開？

稅務(wù)局明確！

國家稅務(wù)總局2014年第39號(hào)公告明確：

納稅人對(duì)外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后。

“提前開票”從本質(zhì)來看也是一種“先賣后買”行為，而對(duì)這種行為，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)明確排除了其行政違法性，自然是不能冠以“虛開”之名了！

其次，從虛開發(fā)票行為的定義來看，提前開票也不構(gòu)成《發(fā)票管理辦法》中對(duì)虛開發(fā)票的規(guī)定。

國務(wù)院發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》：

《發(fā)票管理辦法》第二十二條：

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

綜合以上規(guī)定，“業(yè)務(wù)的真實(shí)性”是定性“虛開發(fā)票”的最重要依據(jù)。

而“提前開票”僅是發(fā)票提前開具，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是真實(shí)存在的，如此來看，提前開票不符合虛開發(fā)票行為的特征。

綜上所述，我們可以得出結(jié)論：提前開票不構(gòu)成虛開發(fā)票。

提前開票，

如何做賬報(bào)稅？

看到這里，廣大財(cái)務(wù)小伙伴們是不是松了一口氣呢？

可問題又來了，稅法上允許了，財(cái)務(wù)上該怎么處理？需要確認(rèn)收入么？成本還沒發(fā)生該怎么配比呢？

首先，雖然發(fā)票已經(jīng)開具，但產(chǎn)品沒有交付，也沒有經(jīng)濟(jì)利益流入，“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”和“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”統(tǒng)統(tǒng)不符合，所以，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，這種行為不符合收入確認(rèn)條件，不需要確認(rèn)收入。

但是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)）規(guī)定，先開具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

所以，增值稅還是要申報(bào)繳納的。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定：

繳納增值稅時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——**客戶

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

增值稅申報(bào)表收入與企業(yè)所得稅申報(bào)表、及會(huì)計(jì)口徑收入會(huì)出現(xiàn)不一致，屬于正常情況，只需要準(zhǔn)備購銷合同復(fù)印件、文字說明等資料，供稅務(wù)機(jī)關(guān)核查即可。

開票收入與所得稅收入必須一致嗎？

根據(jù)稅局的回復(fù)，給大家總結(jié)如下：

1、增值稅收入與企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)原則不同：

2、由于企業(yè)所得稅與增值稅收入確認(rèn)的條件并不完全一致，因此如果公司僅收取預(yù)付款，不具備上述企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)收入導(dǎo)致的增值稅收入與企業(yè)所得稅收入不一致屬于合理差異。

3、盡管兩者不一致屬于正常情況，但兩稅收入不一致屬于稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)，需要引起足夠的重視。

兩稅收入不一致的預(yù)警指標(biāo)怎么算？

稽查的數(shù)據(jù)對(duì)比來源在哪？

一、企業(yè)所得稅收入與增值稅收入的預(yù)警值

企業(yè)所得稅收入小于增值稅銷售額的部分占比超過10%

即（增值稅銷售額-企業(yè)所得稅收入）÷增值稅銷售額＞10%

二、稽查數(shù)據(jù)對(duì)比來源

1、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表第1行營業(yè)收入金額，（包括會(huì)計(jì)上的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）+納稅調(diào)增收入-納稅調(diào)減收入

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