哪些企業(yè)可享受增值稅加計(jì)抵減政策？

政策梳理

1、根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào))規(guī)定：自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額；

2、根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》(財(cái)稅〔2023〕17號(hào))規(guī)定：自2023年1月1日至2027年12月31日，允許集成電路設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、封測(cè)、裝備、材料企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減應(yīng)納增值稅稅額

3、根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的通知》 (財(cái)稅〔2023〕25號(hào))規(guī)定：自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售先進(jìn)工業(yè)母機(jī)主機(jī)、關(guān)鍵功能部件、數(shù)控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人允許按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%抵減企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。

熱點(diǎn)問(wèn)答

1、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，是否可以享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策？

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)43號(hào)公告)第五條規(guī)定：先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額。

2、按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可以計(jì)提加計(jì)抵減額？

不可以。只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能計(jì)提加計(jì)抵減額。

3、企業(yè)A已經(jīng)開(kāi)始享受先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策，后期又被工信部門(mén)列入工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單，是否可以選擇停止享受先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策，而申請(qǐng)享受工業(yè)母機(jī)加計(jì)抵減政策？工業(yè)母機(jī)加計(jì)抵減政策加計(jì)15%,如企業(yè)A前期已按先進(jìn)制造業(yè)的5%計(jì)提加計(jì)抵減額，能否對(duì)差額部分進(jìn)行補(bǔ)充計(jì)提？

納稅人同時(shí)符合三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

企業(yè)A>先適用先進(jìn)制造業(yè)加計(jì)抵減政策后期可選擇停止享受該政策，改為選擇工業(yè)母加計(jì)抵減政策，前期未計(jì)提的差額部分可以一次性補(bǔ)充計(jì)提。

4、企業(yè)A已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，在計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)如何處理?形成了負(fù)數(shù)怎么申報(bào)？

43號(hào)公告等文件規(guī)定：

“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額?！?/span>

“已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額?！?/span>

納稅人在申報(bào)時(shí)：

應(yīng)將調(diào)減的加計(jì)抵減額填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(四)》“二、加計(jì)抵減情況”第3列“本期調(diào)減額”中。按規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額后，形成的可抵減額負(fù)數(shù)，應(yīng)填寫(xiě)在第4列“本期可抵減額”中，通過(guò)表中公式運(yùn)算，可抵減額負(fù)數(shù)計(jì)入當(dāng)期“期末余額”欄中。

5、由于不再符合政策條件而退出三項(xiàng)加計(jì)抵減政策清單的企業(yè)，前期符合政策條件時(shí)已計(jì)提但尚未抵減完畢結(jié)余的加計(jì)抵減額應(yīng)當(dāng)如何處理？

納稅人不再符合政策條件時(shí)，結(jié)余的加計(jì)抵減額可以繼續(xù)抵減。

6、享受三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的納稅人，發(fā)生留抵退稅或留抵稅額抵減欠稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“留抵抵欠”)后，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否需要調(diào)減加計(jì)抵減額？

43號(hào)公告等文件規(guī)定：

“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額?！?/span>

“已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。”

納稅人的留抵稅額，是按規(guī)定可抵扣但尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，適用三項(xiàng)加計(jì)抵減政策的納稅人，在留抵退稅或留抵抵欠后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，不需要調(diào)減加計(jì)抵減額。