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一、增值稅

1.企業(yè)間無償借款的增值稅一般處理。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二章第十四條“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外”之規(guī)定，申請人上述行為應(yīng)視同銷售申報繳納增值稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十四條：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。”的規(guī)定，因納稅人無同類貸款服務(wù)平均利率，稅務(wù)機關(guān)人一般可以選用納稅人取得貸款的利率（即銀行同期貸款利率）、實際使用貸款企業(yè)的平均融資成本、金融機構(gòu)向?qū)嶋H使用貸款企業(yè)同類貸款利息等多種方法計算視同提供貸款服務(wù)取得利息。

2.企業(yè)集團內(nèi)單位資金無償借貸行為。

依據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》財稅[2019]20號

“三、自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

　五、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。此前已發(fā)生未處理的事項，按本通知規(guī)定執(zhí)行?！保ㄔ撐募?jīng)多次有效性延續(xù)，目前該規(guī)定仍然有效）由于利息一直未納入流轉(zhuǎn)稅抵扣鏈條，為了避免重復(fù)納稅，所以增值稅中對集團內(nèi)單位間的借貸有統(tǒng)借統(tǒng)還和資金無償借貸兩個稅收優(yōu)惠。

但是這兩個稅收優(yōu)惠都必須是集團內(nèi)企業(yè)才能享受，而集團內(nèi)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定為：《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團核準(zhǔn)登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》國市監(jiān)企注〔2018〕139號

“一、取消《企業(yè)集團登記證》核發(fā)，強化企業(yè)信息公示

各地工商和市場監(jiān)管部門要按照《決定》要求,不再單獨登記企業(yè)集團，不再核發(fā)《企業(yè)集團登記證》，并認(rèn)真做好以下銜接工作。一是放寬名稱使用條件。企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團”或者“（集團）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團的母公司。企業(yè)集團名稱應(yīng)與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號、行業(yè)或者經(jīng)營特點保持一致。需要使用企業(yè)集團名稱和簡稱的，母公司應(yīng)當(dāng)在申請企業(yè)名稱登記時一并提出，并在章程中記載。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團名稱或者簡稱。各級工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。二是強化企業(yè)集團信息公示。取消企業(yè)集團核準(zhǔn)登記后，集團母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。本通知下發(fā)前已經(jīng)取得《企業(yè)集團登記證》的，可以不再公示。三是依法加強對企業(yè)集團的監(jiān)督管理。綜合運用各種監(jiān)管手段，依法對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)集團及其成員企業(yè)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測和核查，形成長效監(jiān)管機制。發(fā)現(xiàn)有違反市場監(jiān)督管理法律法規(guī)行為的，依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！?/p>

3.增值稅統(tǒng)借統(tǒng)還。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》財稅[2016]36號《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》 

“一、下列項目免征增值稅

（十九）以下利息收入。

7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。”

常見風(fēng)險點：除了企業(yè)集團公示，同時利率要低于借入水平，包括可轉(zhuǎn)換債雖然票面利率低于正常水平，但是文件規(guī)定還是要低于票面利率而不是換算的實際利率。

二、個人所得稅

投資者從投資企業(yè)借款個人所得稅

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》文號：財稅[2003]158號

“二、關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題

納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅?！?/p>

常見風(fēng)險點：個人投資者從其投資企業(yè)借款如何證明其“用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營”。

三、企業(yè)所得稅

企業(yè)無償借款他人的視同銷售：

根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》（中華人民共和國主席令第64號）規(guī)定，“第四十一條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）規(guī)定，“第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

常見風(fēng)險點：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。公司無償借款給其他人不屬于企業(yè)所得稅視同銷售的情形。但是企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

四、關(guān)聯(lián)方間借貸的特別納稅調(diào)整

1.非集團企業(yè)無稅負(fù)差關(guān)聯(lián)借貸是否調(diào)整

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第6號

“第三十八條  實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。”

常見風(fēng)險點：由于利息不得抵扣進(jìn)項稅，所以關(guān)聯(lián)方間的無息低息借款必然導(dǎo)致增值稅及其附加稅的減少，從而導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少。所以不論關(guān)聯(lián)方之間是否有稅負(fù)差，均可以進(jìn)行特別納稅調(diào)查調(diào)整。

2.集團內(nèi)免征增值稅、統(tǒng)借統(tǒng)還的情況下，但是企業(yè)所得稅稅負(fù)不同是否進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

常見風(fēng)險點：

該事項企業(yè)所得稅沒有明確規(guī)定，但是法理分析如下

一方面，該企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供了其本身不可能從金融機構(gòu)獲得相同條件的借款，關(guān)聯(lián)方需要對母公司借款依據(jù)獨立交易原則，按照其自身從金融機構(gòu)獲得相同條件借款的利率向母公司支付對價。

另一方面由于該擔(dān)保貸款被一家關(guān)聯(lián)方全部使用，所以該交易本質(zhì)是母公司為子公司貸款提供了擔(dān)保，只不過由于子公司行業(yè)限制不能按照市場利率獲得貸款，所以通過母公司借入后在借給子公司的方式來實現(xiàn)，應(yīng)該對母公司提供的金融擔(dān)保服務(wù)支付對價。

所以，集團內(nèi)免征增值稅、統(tǒng)借統(tǒng)還的情況下，但是企業(yè)所得稅稅負(fù)不同可以對關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)所得稅進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

3.特別納稅調(diào)整方法的順序。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法[試行]》的通知》國稅發(fā)[2009]2號 

“第九十一條　本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息。

企業(yè)實際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價問題的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整?！?/p>

常見風(fēng)險點：需先進(jìn)行讓定價調(diào)查調(diào)整，將利率調(diào)整到金融企業(yè)同期同類貸款利率再進(jìn)行資本弱化調(diào)查。所以工作中有關(guān)聯(lián)方間無息借款后被稅務(wù)局先進(jìn)行讓定價調(diào)查調(diào)整，按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算出應(yīng)支付利息，后進(jìn)行資本弱化調(diào)查，將投資的利息部分不得稅前扣除的情況發(fā)生。

4.金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局2011年第34號公告

“一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率?！?/p>

常見風(fēng)險點：獨立交易原則中最核心的數(shù)據(jù)就是可比非受控價格，企業(yè)所得稅中對金融企業(yè)同期同類貸款利率確定給與了明確，減少了大量相關(guān)工作。

5.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

“第六章　特別納稅調(diào)整

第四十一條　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

第四十四條　企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

第四十七條　企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

第四十八條　稅務(wù)機關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息?！?/p>

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

“第六章特別納稅調(diào)整

第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

(二)直接或者間接地同為第三者控制;

(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

第一百一十一條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：

(一)可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行定價的方法;

(二)再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價的方法;

(三)成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進(jìn)行定價的方法;

(四)交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;

(五)利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法;

(六)其他符合獨立交易原則的方法。

第一百一十五條稅務(wù)機關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，可以采用下列方法：

(一)參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定;

(二)按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定;

(三)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定;

(四)按照其他合理方法核定。

企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。

第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第一百二十一條稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規(guī)定加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第一百二十二條企業(yè)所得稅法第四十八條所稱利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算。

企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息。

第一百二十三條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。”

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第6號全文

常見風(fēng)險點：關(guān)聯(lián)方之間借貸時，如果利率顯著偏離市場水平（過高或過低），可能會被認(rèn)為存在轉(zhuǎn)移利潤或資本的行為。稅務(wù)機關(guān)會對比同類貸款的市場利率，評估關(guān)聯(lián)借款利率是否公允。過低的利率可能導(dǎo)致高稅負(fù)一方通過利息支出向低稅負(fù)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤，而過高的利率則可能被視作向低稅負(fù)一方輸送額外利潤。

6.資本弱化調(diào)查

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

“第四十六條  企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》

“第一百一十九條　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

(一)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;

(二)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資;即只考慮連帶責(zé)任擔(dān)保，非連帶責(zé)任擔(dān)保不在資本弱化計算范圍。

(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn)，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。”

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》

財稅[2008]121號

“各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下：

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法[試行]》的通知》

國稅發(fā)[2009]2號 

“第九章?資本弱化管理

第八十五條所得稅法第四十六條所稱不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計算：

不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

其中：

標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的比例。

關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實施條例第一百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。

第八十六條關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

其中：

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